Рекомендации резидентам ТОСЭР по планированию и проведению хозяйственных операций и оценке налоговых последствий сделок - с целью соблюдения условий трехстороннего соглашения резидента ТОСЭР и сохранения налоговых льгот - особого преференциального режим

Разработаны сотрудниками команды решение-верное.рф

консалтинговой компании "Верное решение"

Рекомендации резидентам ТОСЭР по планированию и проведению хозяйственных операций и оценке налоговых последствий сделок с целью соблюдения условий трехстороннего соглашения резидента ТОСЭР и сохранения налоговых льгот - особого преференциального режима

Какие операции охватывают рекомендации:

• заключение сделок по капитальным вложениям (в значении ПП РФ 614), платежи и первичная документация по этим сделкам,
• изменение/утверждение штатных расписаний, плана найма, обучения персонала,
• заключение трудовых договоров и договоров ГПХ,
• утверждение должностных инструкций,
• начисление ФОТ и выплаты по трудовым договорам, расчет страховых взносов
• в случае наличия операций по балансу ЮЛ - резидента ТОСЭР, не связанных с соглашением ТОСЭР (это означает раздельный учет операций) - контроль всех операций и сделок,

Рекомендации могут рассматриваться как приложение к заключенному соглашению.

Обязательно к применению и для руководства к применению в работе для лиц:

• лиц, принимающих решение о …;
• лиц, утверждающих бюджеты по ФОТ подразделений, налогам с ФОТ, отчислениям с ФОТ
• руководителей ..;
• сотрудников ..;
• сотрудников, ..;
• сотрудников, отвечающих за ..
• лиц, принимающих участие в ..
• материально ответственных лиц;
• сотрудников бухгалтерии.

Резидент обязуется соблюдать условия Соглашения и положения нормативных документов:

• Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями),
• Постановление Правительства РФ от 22 июня 2015 г. N 614 "Об особенностях создания территорий опережающего социально-экономического развития на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов)" (с изменениями и дополнениями),
• Постановление Правительства РФ от ___ г. N ___ "О создании территории опережающего социально-экономического развития "___",
• НПА РОИВ региона «…правил соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития … »
• Постановление КМ РТ от 4 февраля 2016 г. N 61 "Об утверждении Порядка заключения соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, создаваемой на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Республики Татарстан" (с изменениями и дополнениями).

Обязательства резидента (фрагменты соглашения):

• обеспечить достижение основных показателей инвестиционного проекта, предусмотренных в приложении №1 к Соглашению.
• привлечь на реализацию инвестиционного проекта капитальные вложения в объеме ___ рублей без НДС (из них не менее 2 500 000 (два миллиона пятьсот тысяч) рублей в первый год с даты заключения Соглашения), в том числе:

- собственные средства в размере ___ рублей, или __ процентов от общего объема капитальных вложений;

- привлеченные средства в размере __ рублей, или __ процентов от общего объема капитальных вложений;

• обеспечить создание в ходе реализации проекта не менее ___ новых постоянных рабочих мест, в том числе не менее 10 (десяти) новых рабочих мест в течение первого года с даты заключения Соглашения, а также обеспечить сохранение на период действия Соглашения не менее 90 процентов среднесписочной численности работников Резидента на дату подписания Соглашения;
• обеспечить среднюю заработную плату работникам Резидента в процессе реализации инвестиционного проекта не ниже __ ;
• осуществлять строительство объектов инвестиционного проекта в соответствии с порядком, условиями и сроками, предусмотренными бизнес-планом и проектной документацией;
• представлять в Исполнительный комитет ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:

- отчетную информацию о выполнении Соглашения по форме согласно приложению № 2 к Соглашению;

- отчетную информацию о ходе реализации инвестиционного проекта по форме, утвержденной Министерством;

- справку об отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 4.1.1 Соглашения;

• представлять в Министерство ежегодно, до 1 мая, программу деятельности Резидента по инвестиционному проекту на следующий год, согласованную с отраслевым министерством Республики Татарстан по форме, утвержденной Министерством;
• осуществлять раздельный учет доходов (расходов), имущества, земельных участков и рабочих мест при осуществлении деятельности по реализации Соглашения и иной деятельности;
• уведомить Министерство и Исполнительный комитет о наступлении обстоятельств, предусмотренных п.4.1.1 Соглашения, не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента наступления таких обстоятельств;
• не передавать свои права и обязанности как Резидента иным лицам;
• содействовать Министерству и Исполнительному комитету в части контроля за выполнением условий Соглашения, в том числе обеспечивать беспрепятственный допуск должностных лиц Министерства и Исполнительного комитета к объектам инфраструктуры, принадлежащим Резиденту и находящимся на территории опережающего развития;
• представлять в письменной форме в Министерство и Исполнительный комитет необходимую для осуществления контроля информацию в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения соответствующего запроса.
• обеспечивать условия для проведения Министерством экономического развития Российской Федерации и ___ совместной проверки исполнения условий соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, проводимой на основании обращения Министерства экономического развития Российской Федерации в адрес __.

Особый преференциальный режим – в виде:

• льготных (пониженных) ставок налогов на прибыль (5%, 10%),
• льготных (пониженных) ставок налогов на землю (0%),
• льготных (пониженных) ставок налогов на недвижимое имущество (0%),
• льготных (пониженных) ставок взносов в государственные внебюджетные фонды - ставка 7,6%,
• получения в аренду земельных участков муниципального фонда без проведения торгов,
• льготной стоимости выкупа арендованных земельных участков муниципального фонда,
• льготной (нулевой) аренды земельных участков муниципального фонда без проведения торгов.

Основание: фрагменты нормативных документов

Какие есть ограничения операций резидента - для сохранения особого преференциального режима (фрагменты документа):

 

Ограничения резидента ТОСЭР по «перетокам» в пределах региона - недопущение «перетока» части бизнеса* с других ЮЛ (без льгот) на ЮЛ- резидента ТОСЭР

 

* «Переток» бизнеса с других (входящих в ГК**, не имеющих налоговых льгот) ЮЛ - на ЮЛ-резидента ТОСЭР – операции, не имеющие (кроме цели минимизации налогов или создания видимости выполнения обязательств), другой экономически обоснованной цели (экономической целесообразности), в частности, под этим может пониматься:

• перевод в штат персонала с целью временного создания на балансе резидента ТОСЭР ...
• перезаключение контрактов, перевод оборотов, сделок с целью временного создания на балансе резидента ТОСЭР «центра прибыли»...
• перенос на баланс резидента ТОСЭР налогооблагаемого недвижимого имущества с других ЮЛ ..
• передача (купля-продажа, лизинг, взнос в УК) на баланс резидента ТОСЭР ранее приобретённого ..

** ГК – группа взаимозависимых*** компаний (ЮЛ, ФЛ-ИП)

*** См НК РФ Глава 14.1. Статья 105.1 Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации

Взаимозависимость может быть установлена по любому признаку, включая месторасположение, арендные отношения, юр.адрес, адресе регистрации, родство лиц, трудовые, имущественные договоры, опрос персонала, в том числе и ранее работавшего

Риски:

• классификация ИФНС сделок между взаимозависимыми*** компаниями - как притворных (мнимых) сделок с признаками «искусственного дробления» с единственной целью – минимизации налогов и отсутствием иных экономически обоснованных целей;
• налоговые проверки других ЮЛ/ИП/ФЛ, входящих в ГК по подозрению в занижении налоговой базы

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

расторжение соглашения, возврат в бюджет разницы между льготными и общими ставками налогов и пени

Как этого избежать:

Ограничения резидента ТОСЭР по наличию обособленных подразделений, филиалов или представительств за пределами моногорода (ТОСЭР)

Резиденты ТОСЭР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами ТОСЭР

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

Резиденту ТОСЭР нежелательно - для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций - иметь в своем составе обособленные подразделения, расположенных за пределами территории ТОСЭР

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

 

Определение размера (суммы) инвестиций в капитальные вложения

При определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, а именно затраты на новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений).

При этом не учитываются:

а) полученное (приобретенное) резидентом имущество, затраты на которое ранее включались в объем капитальных вложений другими резидентами;

б) затраты на создание (приобретение) зданий и сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения юридического лица в реестр, а также иные затраты на реализацию инвестиционного проекта, понесенные до указанной даты.

Фактический объем капитальных вложений, осуществленных в ходе реализации инвестиционного проекта, определяется на основании цен товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость.

Норма:

Основание:

На что это влияет:

Как это обеспечить:

Последствия нарушения этой нормы:

Особенности приобретения в лизинг основных средств (осуществления инвестиций в капитальные вложения в форме лизинга)

Норма:

Основание:

На что это влияет:

Как это обеспечить:

Последствия нарушения этой нормы:

 

Определение даты осуществления инвестиций в капитальные вложения, исходя из метода признания («по оплате», «по оприходованию») периода осуществления капитальных вложений резидентом ТОСЭР

https://решение-верное.рф/toser-capex-date-for-residents-investments-capital

 

Последствия нарушения этой нормы:

Обоснование:

Пути решения:

 

 

Ограничения резидента ТОСЭР по сделкам с градообразующей организацией моногорода

Рекомендуется не заключать контракты (на сбыт продукции собственного производства и на оказание услуг им - как покупателям) с организациями и их дочерними структурами:

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

Ограничения резидента ТОСЭР на ИНЫЕ виды деятельности (кроме прописанного в оглашении)

Резидент обязан осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в соглашении и бизнес-плане (преференции и льготы распространяются только на эту деятельность)

Норма	Источник
В течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент территории опережающего социально-экономического развития обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности.	пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

 

 

Не допускать доходов от операций по иным видам деятельности более 10% от доходов.

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

 

 

Не допускать НИКАКИХ операций по видам деятельности:

1. производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов), производство товаров и (или) оказание услуг,
2. по видам экономической деятельности, включенным в перечень подпункта «д»
3. выполнение работ по видам экономической деятельности, в которых занято 20 или более процентов среднесписочной численности работников всех организаций моногорода,
4. основному виду экономической деятельности градообразующей организации моногорода:

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

 

 

Резидент обязан соблюдать ежеквартальный план (нарастающим итогом) по 2 основным показателям:

№ п/п	Показатели	План за отчетный период	Факт
1	Количество созданных постоянных рабочих мест, человек
2	Объем капитальных вложений, тыс.рублей, без НДС

Показатели	До получения статуса резидента ТОСЭР	1-й год
		IV квартал 2020 г. – III квартал 2021 г.
		4 кв.	1 кв.	2 кв.	3 кв.
		2020 г.	2021 г.	2021 г.	2021 г.
Объем капитальных вложений с начала реализации инвестиционного проекта, тыс. рублей, без НДС	0
Создание новых рабочих мест с начала реализации инвестиционного проекта, единиц	1

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

Особенности создания рабочих мест и заключения трудовых договоров

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Основание: статья 10.1 статьи 427 НК РФ (фрагменты)

«10.1. Плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития … начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" или Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее в настоящем пункте - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

…

Для плательщиков, утративших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или статус резидента свободного порта Владивосток, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, применяются в отношении резидента территории опережающего социально-экономического развития (за исключением резидента территории опережающего социально-экономического развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа), получившего такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития.»

 

Норма:

 

Основание:

На что это влияет:

Как это обеспечить:

Последствия нарушения этой нормы:

Обязанность резидента ТОСЭР обеспечить среднюю заработную плату

Резидент ТОСЭР обязан обеспечить среднюю заработную плату работникам Резидента в процессе реализации инвестиционного проекта не ниже (один из вариантов):

• среднеотраслевой по Республике Татарстан или
• не ниже средней по муниципальному району Республики Татарстан

Методики расчета и источники информации по:

• среднеотраслевой заработной плате по Республике Татарстан
• средней заработной плате по муниципальному району Республики Татарстан

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

 

Ограничения резидента ТОСЭР на привлечение иностранной рабочей силы

Количество иностранной рабочей силы не должно превышать 25 процентов общей численности работников.

Основание:

Как это обеспечить:

На что это влияет:

Последствия нарушения этой нормы:

 

Особенности предоставления льгот по плану и по факту

В соответствии с нормативными документами и законодательством о страховых взносах, о налогах и сборах Резиденту предоставляются преференции. Указанные в соглашении суммы преференций являются ориентировочными.

Предоставление преференций осуществляется по итогам отчетного периода согласно указанным ставкам (тарифам), исходя из фактических показателей деятельности Резидента, отраженных в его бухгалтерской и налоговой отчетности.

Основание:

Как это осуществить?

Последствия нарушения этой нормы:

Особенности ведения раздельного учета операций, имущества, персонала, расходов – не связанных с реализацией соглашения

Резидент обязан вести раздельный учет:

• операций, имущества, персонала, расходов, связанных с реализацией соглашения – отдельно;
• операций, имущества, персонала, расходов – не связанных с реализацией соглашения – отдельно.

Основание:

Как это осуществить?

Последствия нарушения этой нормы:

 

 

Особенности применения ставок налогов по объектам налогообложения (налоговой базе), не связанным с реализацией соглашения

Основание:

Как это осуществить?

На что это влияет?

Последствия нарушения этой нормы:

 

Ограничения Резидента ТОСЭР в части иных преференциальных режимов

Резидент ТОСЭР не может быть участником регионального инвестиционного проекта (льготы по налогам на прибыль, недвижимое имущество, землю).

Основание:

Норма	Источник
Организации, имеющие статус участника регионального инвестиционного проекта в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не могут быть резидентами территории опережающего социально-экономического развития.	пункт 2 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ

Рекомендации по планированию операций (по закупкам, СМР, найму персонала, иных сделок) резидента ТОСЭР

Отчётные и учетные периоды резидента отсчитываются с 1 числа первого месяца календарного квартала...

Резидент отчитывается календарными кварталами, например, ...

Рекомендуется проводить «сверху часов» ...

Для этого ... необходимо:

Участники этой процедуры:

• руководители подразделений, служб, сотрудники, осуществляющие….;
• руководители подразделений, служб, сотрудники, которые занимается …… и тому подобные процедуры.

В случае если ___ в соглашении с резидентом ТОСЭР ….

Необходимо:

…

Для этого :